Korekta wstępna przy przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej

Mikołaj Horbulewicz
|
Wejście w estoński CIT
|
16/2/2023
|
Estoński CIT w pigułce - podany wygodnie w pdf
#dochód_z_przekształcenia
#korekta_wstępna
#reorganizacje
#jdg

Co do zasady podmiot wchodzący w reżim estońskiego CIT musi dokonać korekty wstępnej. Dodatkowo, w przypadku przekształcenia, konieczne jest obliczenie również dochodu z przekształcenia. W praktyce powstało pytanie, jak powyższe zasady należy stosować do podmiotów powstałych z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Odpowiedź: to zależy.

‍

A zależy od tego, czy osoba fizyczna będąca przedsiębiorcą prowadzącą jdg, prowadziła księgi rachunkowe czy wyłącznie podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Ja już pisaliśmy na blogu, zgodnie z art 7aa. ust. 1 ustawy o CIT spółka, w związku z wejściem w estoński CIT, powinna wraz z CIT-8 za okres podatkowy poprzedzający estoński CIT złożyć informację CIT/KW (tzw. KOREKTA WSTĘPNA) o różnicach w przychodach i kosztach, które wynikają z ich odmiennej klasyfikacji dla celów prawa podatkowego oraz prawa bilansowego, wraz z informacją o tym, jaki jest należy w związku z tym podatek. Dodatkowo spółka musi sporządzić informację o DOCHODZIE Z PRZEKSZTAŁCENIA.

PODMIOTY PROWADZĄCE KSIĘGI RACHUNKOWE

Dla spółek powstałych z podmiotów prowadzących księgi rachunkowe stosuje się odpowiednio zapisy jak w przypadku typowego wejścia w reżim estońskiego CIT.

Zgodnie z treścią art. 7aa ust. 9 ustawy CIT, w przypadkach przekształcenia jdg lub np. spółki jawnej podatnik w informacji o przychodach i kosztach, uwzględnia przychody i koszty ustalone dla celów podatku dochodowego rozliczane przez przedsiębiorcę będącego osobą fizyczną na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

PRZEKSZTAŁCENIE PODMIOTÓW NIE PROWADZĄCYCH KSIĄG RACHUNKOWYCH

Podmioty nieprowadzące ksiąg rachunkowych, a rozliczające się na podstawie księgi przychodów i rozchodów, zgłaszały uzasadnione wątpliwości jak należałoby stosować te przepisy wobec nich, skoro na bazie dostępnych danych nie są one w stanie doprowadzić do obliczenia potrzebnych wartości.

Przedsiębiorca taki nie ustala przychodów, kosztów oraz wartości składników majątku, dla wyniku finansowego netto. W związku z powyższym, różnice przejściowe między wynikiem finansowym a podatkowym nie występują przy takim rozliczaniu.

Jak wskazało Ministerstwo Finansów w osobie wiceministra finansów w niedawnej odpowiedzi na interpelacje poselską (interpelacja nr 37738, znak DD8.054.7.2022)

„Mając powyższe na względzie, w przypadku spółki, która powstała z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą, który nie był obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych, a prowadził jedynie podatkową księgę przychodów i rozchodów, przepisy o korekcie wstępnej oraz dochodzie z przekształcenia, o których mowa w art. 7aa ustawy CIT, nie znajdują zastosowania.”

Powyższe znajduje również potwierdzenie w niedawnej interpretacji podatkowej (0111-KDIB2-1.4010.379.2022.1.AR) dla spółki jawnej:

„W związku z tym, że spółka jawna na moment przekształcenia nie prowadziła ksiąg rachunkowych, tylko podatkową książkę przychodów i rozchodów, to na moment przekształcenia nie ustalała wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o  rachunkowości. Jak zostało wskazane powyżej, Wnioskodawca otworzył księgi rachunkowe zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o rachunkowości na podstawie zapisów w  podatkowej książce przychodów i rozchodów. Tym samym, nie wystąpiły różnice wartości poszczególnych składników majątku dla celów podatkowych i bilansowych oraz następuje kontynuacja amortyzacji składników majątku Wnioskodawcy."

Mając na względzie powyższe organ potwierdził, że w takiej sytuacji nie powstaje obowiązek rozpoznawania dochodu z przekształcenia zgodnie z art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

‍

Masz pytania? Chcesz się skonsultować?
🤔

Napisz
📧

‍Zadzwoń
📞

Wpis ma charakter informacyjny lub edukacyjny i nie jest usługą doradztwa prawnego lub podatkowego. Podjęcie decyzji mających skutki podatkowe lub prawne powinno być poprzedzone analizą i rekomendacjami profesjonalistów na podstawie przedstawionych informacji i dokumentów w indywidualnej sprawie danego podmiotu. Autor nie ponosi odpowiedzialności za szkody wynikające z oparcia się na informacjach przedstawionych na niniejszej stronie.

Może Cię zainteresować

Reorganizacja w celu wejścia w estoński CIT jako niedozwolone unikanie opodatkowania – odmowa Szefa KAS
Czasami, aby spółka mogła wejść w reżim estońskiego CIT musi dokonać reorganizacji. Powodem jest to, że tylko proste struktury mają możliwość wyboru tego typu opodatkowania. Proste, czyli bez holdingów, spółek-córek i z osobami fizycznymi, jako jedynymi wspólnikami. Okazuje się, że niektóre reorganizacje podejmowane w celu wyboru eCIT mogą być uznane za niedozwolone.
Kupno udziałów przez spółkę w estońskim CIT, czyli jak zjeść ciastko i mieć ciastko
Spółki w estońskim CIT nie mogą być właścicielami innych spółek. Jak zatem spółka będąca w estońskim CIT może kupić inną spółkę? Czy jest możliwe, aby spółka nabyła udziały innej spółki i zachowała prawo do eCIT? Choć pozornie wydaje się, że nie ma takiej możliwości, są rozwiązania, które, choć nie w sposób bezpośredni, umożliwiają „zjeść ciasteczko i mieć ciasteczko”.
Niekorzystne zmiany w estońskim CIT dla spółek powstałych z przekształcenia
Do niedawna w świecie estońskiego CIT panował pewien konsensus pomiędzy prawnikami, przepisami a wydawanymi interpretacjami podatkowymi. Objawiał się on tym, że podmioty, które nie były opodatkowane podatkiem CIT i po przekształceniu wybrały estoński CIT, były uznawane za podatników rozpoczynających działalność, ze wszelkimi związanymi z tym bonusami. Wygląda na to, że konsensus ten jest już tylko wspomnieniem.
Sprzedaż udziałów spółki w estońskim CIT
Transakcja na spółce, która jest lub była w estońskim CIT w porównaniu do transakcji na spółce poza estońskim CIT wiąże się z kilkoma dodatkowymi aspektami, które trzeba wziąć pod uwagę. Warto o tym pamiętać i uwzględnić w negocjacjach. Poniżej spisuje najważniejsze kwestie.
Połączenia spółki w estońskim CIT ze spółką niebędącą w estońskim CIT
Połączenie spółek nie musi oznaczać utraty statusu podatnika estońskiego CIT dla spółki przejmującej. Należy jednak pamiętać o spełnieniu kilku warunków.

Wpisy z tej samej kategorii

Reorganizacja w celu wejścia w estoński CIT jako niedozwolone unikanie opodatkowania – odmowa Szefa KAS
Czasami, aby spółka mogła wejść w reżim estońskiego CIT musi dokonać reorganizacji. Powodem jest to, że tylko proste struktury mają możliwość wyboru tego typu opodatkowania. Proste, czyli bez holdingów, spółek-córek i z osobami fizycznymi, jako jedynymi wspólnikami. Okazuje się, że niektóre reorganizacje podejmowane w celu wyboru eCIT mogą być uznane za niedozwolone.
Niekorzystne zmiany w estońskim CIT dla spółek powstałych z przekształcenia
Do niedawna w świecie estońskiego CIT panował pewien konsensus pomiędzy prawnikami, przepisami a wydawanymi interpretacjami podatkowymi. Objawiał się on tym, że podmioty, które nie były opodatkowane podatkiem CIT i po przekształceniu wybrały estoński CIT, były uznawane za podatników rozpoczynających działalność, ze wszelkimi związanymi z tym bonusami. Wygląda na to, że konsensus ten jest już tylko wspomnieniem.
Połączenia spółki w estońskim CIT ze spółką niebędącą w estońskim CIT
Połączenie spółek nie musi oznaczać utraty statusu podatnika estońskiego CIT dla spółki przejmującej. Należy jednak pamiętać o spełnieniu kilku warunków.
Estoński CIT a struktury holdingowe
Jednym z podstawowych warunków umożliwiających wybór estońskiego CIT jest nieposiadanie przez podatnika udziałów (akcji) w kapitale innej spółki (osobowej czy kapitałowej). Wyklucza to zatem tworzenie konstrukcji holdingowych, w których spółka w estońskim CIT jest wspólnikiem innych spółek, o innym przedmiocie działalności czy składzie właścicielskim. Wydaje się jednak, że są opcje, która mogą zminimalizować tę niedogodność.
Wypłata zysku osiągniętego przed przekształceniem w spółkę w estońskim CIT – praktyczna rada
Przedsiębiorcy rzadko decydują się wypłacać całość zysków – najczęściej przynajmniej część z tych dochodów jest reinwestowana. To właśnie takim przedsiębiorcom w szczególności dedykowane jest rozwiązanie eCIT. Jak jednak przygotować się do przekształcenia swojej działalności, aby nie narazić się na podwójne opodatkowanie zysków?

Ostatnie wpisy na blogu

Reorganizacja w celu wejścia w estoński CIT jako niedozwolone unikanie opodatkowania – odmowa Szefa KAS
Czasami, aby spółka mogła wejść w reżim estońskiego CIT musi dokonać reorganizacji. Powodem jest to, że tylko proste struktury mają możliwość wyboru tego typu opodatkowania. Proste, czyli bez holdingów, spółek-córek i z osobami fizycznymi, jako jedynymi wspólnikami. Okazuje się, że niektóre reorganizacje podejmowane w celu wyboru eCIT mogą być uznane za niedozwolone.
Czy pamiętacie o obligatoryjnym oświadczeniu wspólników?
Jest takie oświadczenie, o którym spółki w estońskim CIT (i wspólnicy tych spółek) mogą łatwo zapomnieć. Mowa o oświadczeniu OSW-RD, w ramach którego wspólnik informuję spółkę o podmiotach, w których posiada udziały/akcje/prawa. Co więcej, oświadczenie to należy składać CO ROKU, nawet jeżeli nic się nie zmieniło.
Kupno udziałów przez spółkę w estońskim CIT, czyli jak zjeść ciastko i mieć ciastko
Spółki w estońskim CIT nie mogą być właścicielami innych spółek. Jak zatem spółka będąca w estońskim CIT może kupić inną spółkę? Czy jest możliwe, aby spółka nabyła udziały innej spółki i zachowała prawo do eCIT? Choć pozornie wydaje się, że nie ma takiej możliwości, są rozwiązania, które, choć nie w sposób bezpośredni, umożliwiają „zjeść ciasteczko i mieć ciasteczko”.
Niekorzystne zmiany w estońskim CIT dla spółek powstałych z przekształcenia
Do niedawna w świecie estońskiego CIT panował pewien konsensus pomiędzy prawnikami, przepisami a wydawanymi interpretacjami podatkowymi. Objawiał się on tym, że podmioty, które nie były opodatkowane podatkiem CIT i po przekształceniu wybrały estoński CIT, były uznawane za podatników rozpoczynających działalność, ze wszelkimi związanymi z tym bonusami. Wygląda na to, że konsensus ten jest już tylko wspomnieniem.
Sprzedaż udziałów spółki w estońskim CIT
Transakcja na spółce, która jest lub była w estońskim CIT w porównaniu do transakcji na spółce poza estońskim CIT wiąże się z kilkoma dodatkowymi aspektami, które trzeba wziąć pod uwagę. Warto o tym pamiętać i uwzględnić w negocjacjach. Poniżej spisuje najważniejsze kwestie.
GłównaKONTAKTPOLITYKA PRYWATNOŚCIO STRONIE