Pożyczka do podmiotu powiązanego bezpieczna w Estońskim CIT? Przełomowy Wyrok WSA dotyczący definiowania ukrytych zysków.

Mikołaj Horbulewicz
|
Działalność w estońskim CIT
|
31/3/2025
|
Estoński CIT w pigułce - podany wygodnie w pdf
#ukryty_zysk
#pożyczka
#interpretacje_podatkowe

Zarysowują się dwa podejścia w zakresie ukrytych zysków. Pierwsze to te, w którym katalog czynności określony wykazany w przepisach należy stosować „bezrefleksyjnie”. Drugi, zgodnie z którym konieczne jest każdorazowe analizowanie, czy czynność jest wykonana w związku „z prawem do udziału w zysku”.

‍

‍

Podsumowanie

‍

Wpis omawia wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach dotyczący ukrytych zysków w estońskim CIT. Sprawa dotyczyła pożyczki udzielonej przez spółkę opodatkowaną estońskim CIT podmiotowi powiązanemu.

  • Organ podatkowy (DKIS) uznał, że wypłata pożyczki i odsetek stanowi dla obu spółek dochód z tytułu ukrytych zysków.
  • ‍Sąd uchylił interpretację KIS, podkreślając, że przy kwalifikowaniu świadczeń jako ukrytych zysków kluczowe jest zbadanie, czy są one wykonane "w związku z prawem do udziału w zysku", a nie tylko formalne powiązania i rodzaj transakcji.
  • Wyrok ten sugeruje, że konieczna jest analiza celu i przyczyn transakcji, w tym jej uzasadnienia biznesowego i rynkowości.
  • Implikacją wyroku może być podważenie zbyt szerokiej interpretacji ukrytych zysków przez organy podatkowe i stanowić argument dla podatników w podobnych sporach. Wyrok jest jednak nieprawomocny.

‍

‍

Definicja ukrytych zysków

‍

Zgodnie z Przewodnikiem do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. ukryte zyski to wszelkie świadczenia spółki:

- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk

- o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym,

- bezpośrednio lub pośrednio na rzecz wspólnika lub podmiotu powiązanego bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem,

- szczególna (nowa) kategoria dochodu do opodatkowania w ramach ryczałtu.

Przepis art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p. wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany.

Świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk.

‍

Wyrok WSA w Gliwicach z 18.11.2024 r., I SA/Gl 508/24

‍

Kluczowym elementem podejścia Sądu w niedawnym wyroku  jest podkreślenie konieczności analizowania, czy dane świadczenie jest wykonane "w związku z prawem do udziału w zysku", co wynika z wstępnego zdania art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p.18

Sąd argumentował, że samo wymienienie danego świadczenia (np. pożyczki) w otwartym katalogu ukrytych zysków nie oznacza automatycznie jego opodatkowania. Należy dodatkowo zbadać, czy to świadczenie ma związek z prawem do udziału w zysku, czy też ma inne uzasadnienie biznesowe

„Jednakże zdaniem Sądu, ocena czy określone świadczenie spełni warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku, powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są "wykonane w związku z prawem do udziału w zysku".

Sąd podkreślił, że aby świadczenie uznane było za ukryty zysk, powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu i bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień między podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym, które nie stanowi podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz grupy kapitałowej i może dotyczyć transakcji zakupu i sprzedaży w ramach podstawowej działalności

‍

Implikacje

‍

Implikacje tego wyroku mogą być znaczące dla przedsiębiorców korzystających z estońskiego CIT, zwłaszcza w zakresie transakcji z podmiotami powiązanymi. Wyrok ten może stanowić argument w sporach z organami podatkowymi, które zbyt szeroko interpretują pojęcie ukrytych zysków, nie uwzględniając ekonomicznego uzasadnienia transakcji.

Należy jednak pamiętać, że wyrok ten jest nieprawomocny i organy podatkowe mogą wnieść od niego skargę kasacyjną do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Niemniej jednak, stanowi on istotny głos w dyskusji na temat zakresu opodatkowania ukrytych zysków w estońskim CIT.

‍

Masz pytania? Chcesz się skonsultować?
🤔

Napisz
📧

‍Zadzwoń
📞

Wpis ma charakter informacyjny lub edukacyjny i nie jest usługą doradztwa prawnego lub podatkowego. Podjęcie decyzji mających skutki podatkowe lub prawne powinno być poprzedzone analizą i rekomendacjami profesjonalistów na podstawie przedstawionych informacji i dokumentów w indywidualnej sprawie danego podmiotu. Autor nie ponosi odpowiedzialności za szkody wynikające z oparcia się na informacjach przedstawionych na niniejszej stronie.

Może Cię zainteresować

Pożyczka przed wejściem w estoński CIT a ukryte zyski
Fakt udzielenia pożyczki przez wspólnika do spółki przed wejściem tej spółki w reżim estońskiego CIT nie chroni przed objęciem odsetek od tej pożyczki reżimem estońskiego CIT. Po interpretacjach podatkowych w tych sprawach potwierdza to również Wojewódzki Sąd Administracyjny.
Reorganizacja w celu wejścia w estoński CIT jako niedozwolone unikanie opodatkowania – odmowa Szefa KAS
Czasami, aby spółka mogła wejść w reżim estońskiego CIT musi dokonać reorganizacji. Powodem jest to, że tylko proste struktury mają możliwość wyboru tego typu opodatkowania. Proste, czyli bez holdingów, spółek-córek i z osobami fizycznymi, jako jedynymi wspólnikami. Okazuje się, że niektóre reorganizacje podejmowane w celu wyboru eCIT mogą być uznane za niedozwolone.
Wysokość przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w 3 kwartale 2023 roku
W niniejszym wpisie wskazana zostanie wysokość przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, którą należy brać pod uwagę, przy analizie ukrytych zysków w spółce w estońskim CIT w roku 2024.
Niekorzystne zmiany w estońskim CIT dla spółek powstałych z przekształcenia
Do niedawna w świecie estońskiego CIT panował pewien konsensus pomiędzy prawnikami, przepisami a wydawanymi interpretacjami podatkowymi. Objawiał się on tym, że podmioty, które nie były opodatkowane podatkiem CIT i po przekształceniu wybrały estoński CIT, były uznawane za podatników rozpoczynających działalność, ze wszelkimi związanymi z tym bonusami. Wygląda na to, że konsensus ten jest już tylko wspomnieniem.
Wypłata wynagrodzenia jako ukryty zysk
Przykład z objaśnień Ministra Finansów dotyczący możliwości uznania wypłaty części wynagrodzenia jako ukrytego zysku

Wpisy z tej samej kategorii

Pożyczka przed wejściem w estoński CIT a ukryte zyski
Fakt udzielenia pożyczki przez wspólnika do spółki przed wejściem tej spółki w reżim estońskiego CIT nie chroni przed objęciem odsetek od tej pożyczki reżimem estońskiego CIT. Po interpretacjach podatkowych w tych sprawach potwierdza to również Wojewódzki Sąd Administracyjny.
Czy pamiętacie o obligatoryjnym oświadczeniu wspólników?
Jest takie oświadczenie, o którym spółki w estońskim CIT (i wspólnicy tych spółek) mogą łatwo zapomnieć. Mowa o oświadczeniu OSW-RD, w ramach którego wspólnik informuję spółkę o podmiotach, w których posiada udziały/akcje/prawa. Co więcej, oświadczenie to należy składać CO ROKU, nawet jeżeli nic się nie zmieniło.
Kupno udziałów przez spółkę w estońskim CIT, czyli jak zjeść ciastko i mieć ciastko
Spółki w estońskim CIT nie mogą być właścicielami innych spółek. Jak zatem spółka będąca w estońskim CIT może kupić inną spółkę? Czy jest możliwe, aby spółka nabyła udziały innej spółki i zachowała prawo do eCIT? Choć pozornie wydaje się, że nie ma takiej możliwości, są rozwiązania, które, choć nie w sposób bezpośredni, umożliwiają „zjeść ciasteczko i mieć ciasteczko”.
Zamieszanie z opodatkowaniem zaliczek na dywidendę i dywidend w estońskim CIT
Estońskiemu CIT przyświeca bardzo prosta idea: efektywne opodatkowanie (CIT + PIT) dywidend na poziomie 20% w przypadku małego podatnika i 25% w przypadku pozostałych podatników. Jak zwykle życie okazało się obfitować w stany faktyczne, które wymykają się uchwalonym przepisom. Potwierdzają to interpretacje podatkowe, które, choć konsekwentne, „po kruchym stąpają lądzie”.
5-krotność wynagrodzenia a ukryty zysk. Czyli o tym, od jakiej kwoty wynagrodzenie prezesa zarządu będzie dodatkowo opodatkowane.
Sposób konstruowania przepisów podatkowych świetnie obrazuje zasada dotycząca ustalania tego co jest ukrytym zyskiem w spółce w estońskim CIT. I tak oto jest ukrytym zyskiem to co wypłaca się np. wspólnikowi, a co nie jest dywidendą. Ale nie jest ukrytym zyskiem, jeżeli jest to wynagrodzenie. Ale jest ukrytym zyskiem, gdy przekracza jakąś kwotę. Kwota ta może być ustalona na dwa sposoby. Co miesiąc jest to inna kwota. Szczegóły >>> we wpisie.

Ostatnie wpisy na blogu

Pożyczka przed wejściem w estoński CIT a ukryte zyski
Fakt udzielenia pożyczki przez wspólnika do spółki przed wejściem tej spółki w reżim estońskiego CIT nie chroni przed objęciem odsetek od tej pożyczki reżimem estońskiego CIT. Po interpretacjach podatkowych w tych sprawach potwierdza to również Wojewódzki Sąd Administracyjny.
Reorganizacja w celu wejścia w estoński CIT jako niedozwolone unikanie opodatkowania – odmowa Szefa KAS
Czasami, aby spółka mogła wejść w reżim estońskiego CIT musi dokonać reorganizacji. Powodem jest to, że tylko proste struktury mają możliwość wyboru tego typu opodatkowania. Proste, czyli bez holdingów, spółek-córek i z osobami fizycznymi, jako jedynymi wspólnikami. Okazuje się, że niektóre reorganizacje podejmowane w celu wyboru eCIT mogą być uznane za niedozwolone.
Czy pamiętacie o obligatoryjnym oświadczeniu wspólników?
Jest takie oświadczenie, o którym spółki w estońskim CIT (i wspólnicy tych spółek) mogą łatwo zapomnieć. Mowa o oświadczeniu OSW-RD, w ramach którego wspólnik informuję spółkę o podmiotach, w których posiada udziały/akcje/prawa. Co więcej, oświadczenie to należy składać CO ROKU, nawet jeżeli nic się nie zmieniło.
Kupno udziałów przez spółkę w estońskim CIT, czyli jak zjeść ciastko i mieć ciastko
Spółki w estońskim CIT nie mogą być właścicielami innych spółek. Jak zatem spółka będąca w estońskim CIT może kupić inną spółkę? Czy jest możliwe, aby spółka nabyła udziały innej spółki i zachowała prawo do eCIT? Choć pozornie wydaje się, że nie ma takiej możliwości, są rozwiązania, które, choć nie w sposób bezpośredni, umożliwiają „zjeść ciasteczko i mieć ciasteczko”.
Niekorzystne zmiany w estońskim CIT dla spółek powstałych z przekształcenia
Do niedawna w świecie estońskiego CIT panował pewien konsensus pomiędzy prawnikami, przepisami a wydawanymi interpretacjami podatkowymi. Objawiał się on tym, że podmioty, które nie były opodatkowane podatkiem CIT i po przekształceniu wybrały estoński CIT, były uznawane za podatników rozpoczynających działalność, ze wszelkimi związanymi z tym bonusami. Wygląda na to, że konsensus ten jest już tylko wspomnieniem.
GłównaKONTAKTPOLITYKA PRYWATNOŚCIO STRONIE