[porównanie obciążeń] jdg a spółka z o.o. w estońskim CIT
Porównanie obciążeń dla jednoosobowej działalności autorstwa Jana Sarnowskiego (wiceminister finansów odpowiedzialny za wdrożenie e-CIT) oraz Aleksandra Łożykowskiego. Autorzy przekonują w nim, że po zmianach wprowadzonych Polskim Ładem zmiana formy prowadzenia działalności na spółkę z o.o. w estońskim CIT to najatrakcyjniejsza forma opodatkowania działalności gospodarczej dla podatników o opisanym profilu.
Słowem wstępu
Przykład pochodzi z artykułu "Estoński CIT 2.0, czyli drugi krok w kierunku pełnego systemu estońskiego w Polsce" autorstwa Jana Sarnowskiego, Aleksandra Łożykowskiego (BISP 2021, Nr 9) - do pobrania np. tu.
Artykuł (i podane przykłady) tym ciekawszy, że jego współautorem jest wiceminister finansów Jan Sarnowski odpowiedzialny za zmiany w estońskim CIT wdrożone w 2022 roku.
Kilka cytatów przed samym przykładem.
"Dla najlepiej zarabiających przedsiębiorców, rozliczających się według zasad ogólnych opodatkowania dochodów, czyli według skali podatkowej lub według stawki 19%, nowe rozwiązania mogą stanowić przyczynek do zmiany formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych lub przekształcenia działalności w formę korporacyjną, co oznacza opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych – na zasadach klasycznych albo estońskich."
Dla wielu z około 2 mln osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą zmiany przewidziane w Polskim Ładzie, w zakresie zarówno reformy klina podatkowego, jak i szerszego otwarcia estońskiego CIT, mogą stanowić impuls do przekształcenia przedsiębiorstwa w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
Przykład
Jest to Przykład nr 2 z powołanego artykułu.
"Przykład 2. Porównanie obciążeń podatkowo-składkowych jednoosobowej działalności gospodarczej i jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w stanie prawnym uwzględniającym przywołany wcześniej projekt ustawy
Wariant I. Jednoosobowa działalność gospodarcza przed wejściem w życie Polskiego Ładu: Jan Kowalski prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą Janex Jan Kowalski. Zatrudnia 10 pracowników; produkuje meble kuchenne. Pan Jan szacuje, że w 2022 r. jego przychody wyniosą 5 mln zł, koszty – 4 mln zł, dochód wyniesie więc 1 mln zł.
Przed zmianami wprowadzanymi Polskim Ładem i po nich obowiązywać będą podobne zasady opłacania składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, wypadkowe, chorobowe i Fundusz Pracy. W warunkach 2021 r. wynosiły one odpowiednio: emerytalne – 615,93 zł, rentowe – 252,43 zł, wypadkowe – 52,70 zł, chorobowe – 77,31 zł, Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy –77,31 zł czyli łącznie 1075,68 zł miesięcznie, (przy czym zauważyć należy, że składki na Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy stanowią koszty uzyskania przychodów). Składka zdrowotna wynosi obecnie 381,81 zł miesięcznie. Łącznie składki opłacone z tytułu prowadzonej przez pana Kowalskiego działalności to 1457,49 zł miesięcznie, czyli w skali roku około 1,75% dochodu. Składki na ZUS odliczane są od dochodu, o ile nie zostały zaliczone w koszty. Po odliczeniu od dochodu pozostaje do opodatkowania 988 020 zł, co daje 187 724 zł podatku.
Przed zmianami wprowadzanymi Polskim Ładem przedsiębiorca mógł odliczyć od podatku 7,75% podstawy wymiaru składki zdrowotnej, czyli 328,78 zł miesięcznie. Po odliczeniu składki zdrowotnej podatek wyniósłby więc 183 778 zł.
Po zmianach składka zdrowotna ma wynosić 4,9% realnego dochodu pomniejszonego o składki ZUS, czyli w omawianym przykładzie będzie to 48 412,92 zł. Zapłacona składka nie będzie odliczana od podatku ani od dochodu.
Całościowe obciążenia z tytułu prowadzonej działalności przed wejściem w życie Polskiego Ładu wynoszą więc 183 778 zł + 17 489,88 zł = 201 267,88 zł. Po zmianach obciążenie wyniosłoby 187 724 zł podatku + 61 321,08 zł składek = 249 045,08 zł.
Wariant II. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przed wejściem w życie Polskiego Ładu: W przypadku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej pana Jana w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością rozliczenia mogłyby wyglądać następująco. Dochód spółki wyniósłby, tak jak w przypadku jednoosobowej działalności gospodarczej, 1 mln zł. Stawka podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 9%, czyli podatek to 90 tys. zł. W przypadku decyzji o wypłaceniu zysku netto należny podatek dochodowy od osób fizycznych od dywidendy wyniesie 172 900 zł. Łączne obciążenie z tytułu opodatkowania dochodów spółki i wspólnika to 262 900 zł. Ponadto wspólnik jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlega ubezpieczeniom społecznym podobnie jak osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą. Z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne i składki zdrowotnej pan Jan zapłaci więc także 17 489,88 zł, z tym że w przypadku prowadzenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i wypłaty dywidendy nie ma możliwości odliczenia tych składek od dochodu czy podatku spółki bądź wspólnika. W obecnym stanie prawnym, w porównaniu z jednoosobową działalnością gospodarczą, łączne obciążenie podatkowe i składkowe jest znacznie wyższe w przypadku prowadzenia działalności w formie korporacyjnej.
Wariant III. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością po wejściu w życie Polskiego Ładu rozliczająca się na zasadach ogólnych: Polski Ład nie przewiduje znaczących zmian w zakresie oskładkowania wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W ich przypadku podstawa wymiaru składki zdrowotnej wynosić będzie nie 75%, a 100% przeciętnego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw. Według danych za 2021 r. roczna składka zdrowotna wzrosłaby z 4581,72 zł do 6109,08 zł. Łączne obciążenie spółki i wspólnika wzrośnie więc jedynie o różnicę w składce zdrowotnej, czyli o 1527,36 zł, co daje 281 917,24 zł podatku i składek ponoszonych przez spółkę i wspólnika. Jest to o 32 872,16 zł więcej niż w przypadku jednoosobowej działalności gospodarczej w warunkach po wejściu w życie Polskiego Ładu. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością to także obowiązek prowadzenia pełnej księgowości oraz opłaty związane z obsługą prawną i rejestrową spółki, co w pewnym stopniu wpływa na ostateczne koszty prowadzenia działalności.
Wariant IV. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością po wejściu w życie Polskiego Ładu rozliczająca się na zasadach estońskiego CIT: Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością może jednak podjąć decyzję o przejściu na estoński CIT. Ten sposób opodatkowania daje możliwość reinwestycji całego dochodu bez podatku. W przypadku decyzji o wypłacie całości dochodu w formie dywidendy należny podatek dochodowy od osób fizycznych i od osób prawnych wyniesie natomiast łącznie w sytuacji pana Jana 200 000 zł, co zostało wykazane w poprzednim przykładzie. Wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne spółka i pan Jan zapłaciliby 219 017,24 zł. To aż o 30 027,84 zł mniej niż w przypadku rozliczenia w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej w warunkach po wejściu w życie Polskiego Ładu, nawet biorąc pod uwagę koszty prowadzenia spółki kapitałowej. Jest to też niewiele więcej niż w rozliczeniu jednoosobowej działalności gospodarczej przed projektowanymi zmianami. Przykład pokazuje więc, że estoński CIT to zdecydowanie najatrakcyjniejsza forma opodatkowania działalności gospodarczej dla podatników o profilu pana Jana, w szczególności w kontekście planowanej zmiany zasad rozliczenia składki zdrowotnej."
