Estoński CIT a restrukturyzacje - co można, a czego nie

Mikołaj Horbulewicz
|
Działalność w estońskim CIT
|
15/9/2022
|
Estoński CIT w pigułce - podany wygodnie w pdf
#reorganizacje
#korekta_wstępna

Zarówno wejście jak i trwanie w estońskim CIT wiąże się z wieloma restrykcjami jak chodzi o możliwość dokonywania restrukturyzacji. Ustawa zawiera cały katalog czynności, które skutkują albo brakiem możliwości stosowania ryczałtu od dochodów spółek albo utratą prawa do opodatkowania tym ryczałtem przez podmiotu, które już w nim funkcjonują. Co ważne, nie dotyczy to jednak wszystkich czynności restrukturyzacyjnych. I o nich będzie dzisiejszy wpis.

‍

ZASADA

‍

Ustawa o CIT wprowadza znaczące ograniczenia związane z możliwością funkcjonowania w estońskim CIT a dokonywaniem transakcji restrukturyzacyjnych.

Przez transakcje restrukturyzacyjne ustawa rozumie podziały i połączenia czy transakcje na przedsiębiorstwie lub jego zorganizowanej części.

Dodatkowo do tych transakcji w zakresie tworzenia podmiotów pod estoński CIT ustawa zalicza również transakcje na składnikach przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro oraz aporty składników otrzymanych w wyniku likwidacji innych podatników.

Podmioty utworzone w ten sposób nie mogą wejść w reżim estońskiego CIT w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia.

Podmioty zaś, które istniały już wcześniej i dokonały takiej transakcji restrukturyzacyjnej nie mogą wejść w estoński CIT w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

Co do zasady mamy więc okres 2 letniej karencji od dokonania transakcji restrukturyzacyjnej.

W przypadku zaś utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem na skutek dokonanej restrukturyzacji podatnik może złożyć ponowne zawiadomienie dopiero po upływie 36 miesięcy, następujących po roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem.

‍

SKĄD TE OGRANICZENIA

‍

Ustawodawca wdrożone ograniczenia uzasadniał (w uzasadnieniu do ustawy wdrażającej eCIT) w następujący sposób:

„Określone w przepisach sytuacje odraczają moment przystąpienia do ryczałtu z uwagi na możliwość wystąpienia w ich wyniku komplikacji rozliczeń księgowych i podatkowych oraz zmiany wartości majątku.”

Wydaje się jednak, iż głównym celem wdrożonych rozwiązań jest ograniczenie możliwości wykorzystywania ryczałtu dla celów optymalizacyjnych (na co wskazywano w uzasadnieniu do projektu ustawy nowelizacyjnej przy okazji tłumaczenia 3 letniej karencji po utracie prawa do opodatkowania ryczałtem).

‍

NIE WSZYSTKIE TRANSAKCJE

‍

Ustawa dopuszcza jednak odstępstwa od ograniczeń restrukturyzacyjnych w trakcje trwania w estońskim CIT.

Przede wszystkim jest możliwość dokonywania tych transakcji gdy oba podmioty są w estońskim CIT. Potwierdza to niedawna interpretacja podatkowa z 3 sierpnia 2022 roku (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.281.2022.4.AW):

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że zarówno majątek pozostały w Spółce T1, jak i majątek wydzielany i przekazywany do Spółki T2 będą spełniać wymogi definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT, w związku z tym po stronie wspólników obu spółek (tj. MB i KB) wskutek podziału przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa żadna ze Spółek - T1 i T2 nie utraci prawa do korzystania z tej formy opodatkowania (ryczałtem od dochodów spółek, przyp. MH).

W przypadku, gdy podmiot, który nie stosuje ryczałtu, zostanie przejęty w drodze łączenia lub podziału lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, podatnik przejmujący majątek może kontynuować rozliczenia ryczałtem, jeśli podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe, a także dokona korekty wstępnej.

Tym samym istnieje wąski katalog czynności, które pozwalają na zachowanie statusu podatnika w estońskim CIT. Warto o tym pamiętać przed dokonaniem restrukturyzacji, gdyż odpowiednio poprowadzony proces może pozwolić na dalsze korzystanie z benefitów funkcjonowania w eCIT.

Masz pytania? Chcesz się skonsultować?
🤔

Napisz
📧

‍Zadzwoń
📞

Wpis ma charakter informacyjny lub edukacyjny i nie jest usługą doradztwa prawnego lub podatkowego. Podjęcie decyzji mających skutki podatkowe lub prawne powinno być poprzedzone analizą i rekomendacjami profesjonalistów na podstawie przedstawionych informacji i dokumentów w indywidualnej sprawie danego podmiotu. Autor nie ponosi odpowiedzialności za szkody wynikające z oparcia się na informacjach przedstawionych na niniejszej stronie.

Może Cię zainteresować

Reorganizacja w celu wejścia w estoński CIT jako niedozwolone unikanie opodatkowania – odmowa Szefa KAS
Czasami, aby spółka mogła wejść w reżim estońskiego CIT musi dokonać reorganizacji. Powodem jest to, że tylko proste struktury mają możliwość wyboru tego typu opodatkowania. Proste, czyli bez holdingów, spółek-córek i z osobami fizycznymi, jako jedynymi wspólnikami. Okazuje się, że niektóre reorganizacje podejmowane w celu wyboru eCIT mogą być uznane za niedozwolone.
Kupno udziałów przez spółkę w estońskim CIT, czyli jak zjeść ciastko i mieć ciastko
Spółki w estońskim CIT nie mogą być właścicielami innych spółek. Jak zatem spółka będąca w estońskim CIT może kupić inną spółkę? Czy jest możliwe, aby spółka nabyła udziały innej spółki i zachowała prawo do eCIT? Choć pozornie wydaje się, że nie ma takiej możliwości, są rozwiązania, które, choć nie w sposób bezpośredni, umożliwiają „zjeść ciasteczko i mieć ciasteczko”.
Niekorzystne zmiany w estońskim CIT dla spółek powstałych z przekształcenia
Do niedawna w świecie estońskiego CIT panował pewien konsensus pomiędzy prawnikami, przepisami a wydawanymi interpretacjami podatkowymi. Objawiał się on tym, że podmioty, które nie były opodatkowane podatkiem CIT i po przekształceniu wybrały estoński CIT, były uznawane za podatników rozpoczynających działalność, ze wszelkimi związanymi z tym bonusami. Wygląda na to, że konsensus ten jest już tylko wspomnieniem.
Sprzedaż udziałów spółki w estońskim CIT
Transakcja na spółce, która jest lub była w estońskim CIT w porównaniu do transakcji na spółce poza estońskim CIT wiąże się z kilkoma dodatkowymi aspektami, które trzeba wziąć pod uwagę. Warto o tym pamiętać i uwzględnić w negocjacjach. Poniżej spisuje najważniejsze kwestie.
Połączenia spółki w estońskim CIT ze spółką niebędącą w estońskim CIT
Połączenie spółek nie musi oznaczać utraty statusu podatnika estońskiego CIT dla spółki przejmującej. Należy jednak pamiętać o spełnieniu kilku warunków.

Wpisy z tej samej kategorii

Czy pamiętacie o obligatoryjnym oświadczeniu wspólników?
Jest takie oświadczenie, o którym spółki w estońskim CIT (i wspólnicy tych spółek) mogą łatwo zapomnieć. Mowa o oświadczeniu OSW-RD, w ramach którego wspólnik informuję spółkę o podmiotach, w których posiada udziały/akcje/prawa. Co więcej, oświadczenie to należy składać CO ROKU, nawet jeżeli nic się nie zmieniło.
Kupno udziałów przez spółkę w estońskim CIT, czyli jak zjeść ciastko i mieć ciastko
Spółki w estońskim CIT nie mogą być właścicielami innych spółek. Jak zatem spółka będąca w estońskim CIT może kupić inną spółkę? Czy jest możliwe, aby spółka nabyła udziały innej spółki i zachowała prawo do eCIT? Choć pozornie wydaje się, że nie ma takiej możliwości, są rozwiązania, które, choć nie w sposób bezpośredni, umożliwiają „zjeść ciasteczko i mieć ciasteczko”.
Zamieszanie z opodatkowaniem zaliczek na dywidendę i dywidend w estońskim CIT
Estońskiemu CIT przyświeca bardzo prosta idea: efektywne opodatkowanie (CIT + PIT) dywidend na poziomie 20% w przypadku małego podatnika i 25% w przypadku pozostałych podatników. Jak zwykle życie okazało się obfitować w stany faktyczne, które wymykają się uchwalonym przepisom. Potwierdzają to interpretacje podatkowe, które, choć konsekwentne, „po kruchym stąpają lądzie”.
5-krotność wynagrodzenia a ukryty zysk. Czyli o tym, od jakiej kwoty wynagrodzenie prezesa zarządu będzie dodatkowo opodatkowane.
Sposób konstruowania przepisów podatkowych świetnie obrazuje zasada dotycząca ustalania tego co jest ukrytym zyskiem w spółce w estońskim CIT. I tak oto jest ukrytym zyskiem to co wypłaca się np. wspólnikowi, a co nie jest dywidendą. Ale nie jest ukrytym zyskiem, jeżeli jest to wynagrodzenie. Ale jest ukrytym zyskiem, gdy przekracza jakąś kwotę. Kwota ta może być ustalona na dwa sposoby. Co miesiąc jest to inna kwota. Szczegóły >>> we wpisie.
Jak rozliczać samochód w estońskim CIT
Zagadnieniem, które pojawia się każdej niemal spółce na eCIT, jest kwestia odpowiedniego ujmowania wydatków na samochody (opłat leasingowych, paliwo, bramki, serwis, itd) wykorzystywane do celów mieszanych. Temat dotyczy zarówno samochodów używanych przez właścicieli, członków zarządu czy niepowiązanych ze spółką pracowników. Poniżej omawiam obecny stan prawny w kontekście podatków od ukrytych zysków czy wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Liczę również, od jakich kwot wydatki na samochód są podatkowo mniejszym obciążeniem w estońskim CIT w porównaniu do zwykłego opodatkowania CIT.

Ostatnie wpisy na blogu

Reorganizacja w celu wejścia w estoński CIT jako niedozwolone unikanie opodatkowania – odmowa Szefa KAS
Czasami, aby spółka mogła wejść w reżim estońskiego CIT musi dokonać reorganizacji. Powodem jest to, że tylko proste struktury mają możliwość wyboru tego typu opodatkowania. Proste, czyli bez holdingów, spółek-córek i z osobami fizycznymi, jako jedynymi wspólnikami. Okazuje się, że niektóre reorganizacje podejmowane w celu wyboru eCIT mogą być uznane za niedozwolone.
Czy pamiętacie o obligatoryjnym oświadczeniu wspólników?
Jest takie oświadczenie, o którym spółki w estońskim CIT (i wspólnicy tych spółek) mogą łatwo zapomnieć. Mowa o oświadczeniu OSW-RD, w ramach którego wspólnik informuję spółkę o podmiotach, w których posiada udziały/akcje/prawa. Co więcej, oświadczenie to należy składać CO ROKU, nawet jeżeli nic się nie zmieniło.
Kupno udziałów przez spółkę w estońskim CIT, czyli jak zjeść ciastko i mieć ciastko
Spółki w estońskim CIT nie mogą być właścicielami innych spółek. Jak zatem spółka będąca w estońskim CIT może kupić inną spółkę? Czy jest możliwe, aby spółka nabyła udziały innej spółki i zachowała prawo do eCIT? Choć pozornie wydaje się, że nie ma takiej możliwości, są rozwiązania, które, choć nie w sposób bezpośredni, umożliwiają „zjeść ciasteczko i mieć ciasteczko”.
Niekorzystne zmiany w estońskim CIT dla spółek powstałych z przekształcenia
Do niedawna w świecie estońskiego CIT panował pewien konsensus pomiędzy prawnikami, przepisami a wydawanymi interpretacjami podatkowymi. Objawiał się on tym, że podmioty, które nie były opodatkowane podatkiem CIT i po przekształceniu wybrały estoński CIT, były uznawane za podatników rozpoczynających działalność, ze wszelkimi związanymi z tym bonusami. Wygląda na to, że konsensus ten jest już tylko wspomnieniem.
Sprzedaż udziałów spółki w estońskim CIT
Transakcja na spółce, która jest lub była w estońskim CIT w porównaniu do transakcji na spółce poza estońskim CIT wiąże się z kilkoma dodatkowymi aspektami, które trzeba wziąć pod uwagę. Warto o tym pamiętać i uwzględnić w negocjacjach. Poniżej spisuje najważniejsze kwestie.
GłównaKONTAKTPOLITYKA PRYWATNOŚCIO STRONIE