Lead
Nie każde wynagrodzenie wypłacone wspólnikowi albo członkowi zarządu jest ukrytym zyskiem. W estońskim CIT trzeba jednak pilnować ustawowego limitu: nadwyżka ponad pięciokrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia może być opodatkowana jako ukryty zysk.
TL;DR
- Wynagrodzenia za pracę, zlecenia, dzieło, kontrakty menedżerskie i podobne świadczenia mogą korzystać z wyjątku od ukrytych zysków tylko do ustawowego limitu.
- Limit jest podwójny: pięciokrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia oraz pięciokrotność średniego wynagrodzenia wypłacanego przez spółkę z tego samego tytułu.
- Przy wypłatach dla wspólników i osób powiązanych trzeba dokumentować rynkowy charakter wynagrodzenia oraz sposób wyliczenia limitu.
Ukryte zyski
Jak było już opisywane na niniejszej stronie, ukryte zyski to wszelkie świadczenia spółki (odpłatne, nieodpłatne, pieniężne, niepieniężne), wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz: a) wspólnika lub b) podmiotu powiązanego bezpośrednio lub pośrednio ze spółką, lub c) podmiotu powiązanego bezpośrednio lub pośrednio ze wspólnikiem spółki. Czyli generalnie na rzecz podmiotów związanych w jakiś sposób ze spółką.
Aby dane świadczenie mogło być uznane za ukryty zysk musi być wykonane w związku z prawem wspólnika do udziału w zysku.
Wyjątek od ukrytych zysków
Ustawa o CIT zawiera też katalog czynności, które pomimo tego że spełniają powyższą definicję, to ukrytym zyskiem nie są.
Do tej kategorii należy wynagrodzenie otrzymywane przez osoby fizyczne powiązane ze spółką.
Podmioty powiązane w rozumieniu przepisów o estońskim CIT
Zgodnie z ustawą nie jest ukrytym zyskiem wynagrodzenie i inne zasiłki otrzymywane z tytułu umowy o pracę, czy z tytułu powołania na członka zarządu, umowy zlecenia, o dzieło, kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym typie zawieranych w ramach działalności prowadzonej przez takiego menedżera.
Ale tu ograniczeniem jest wysokość tego wynagrodzenia. Ustawodawca postanowił nie wprowadzać ograniczenia na poziomie wartości rynkowej tych świadczeń, a wprowadzić pewien pułap „na twardo”. I tu właśnie pojawia się kwota 5-krotności przeciętnego wynagrodzenia.
Przeciętne wynagrodzenie
Zatem nie jest ukrytym zyskiem wypłacane wynagrodzenie pod warunkiem, że nie przekracza:
-
pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez Spółkę z tytułów wskazanych wyżej, lub
-
pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw wskazana przez Główny Urząd Statystyczny
Wysokość przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w 3 kwartale 2023 roku
Analizując zatem, czy mamy do czynienia z wypłatą ukrytych zysków konieczne jest ich porównywanie z zarówno średnią wynagrodzenia wypłacaną przez spółkę jak i średnią wskazaną przez Główny Urząd Statystyczny.
Średnią miesięczną spółki ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.
Co istotne, wystarczy że wypłacane wynagrodzenie przekracza tylko jedną z tych kwot.
Takie podejście zaprezentowały organy skarbowe np. w interpretacji z 14 listopada 2022 (0111-KDIB1-2.4010.557.2022.2.AK):
„Ponadto podkreślić należy, że jeśli średnia wynagrodzeń z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w Spółce jest niższa od średniej GUS to średnia Spółki będzie punktem odniesienia, zaś jeśli ww. średnia wynagrodzeń Spółki jest wyższa od średniej GUS to średnia GUS będzie punktem odniesienia.”
UWAGA: podatek płaci się od nadwyżki. Tylko ona bowiem stanowi ukryty zysk.